Отрицательные курсовые разницы в декларации по налогу на прибыль за 2022г.
Для курсовых разниц, образовавшихся в 2022 – 2024 гг. по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (кроме авансов), установлены специальные правила их признания в налоговом учете (Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ).
Положительные курсовые разницы, возникшие в 2022 – 2024 гг., признаются в составе доходов только на дату прекращения (исполнения) требования (обязательства).
Отрицательные курсовые разницы признаются в расходах с учетом следующих особенностей:
- если разница возникла в 2022 г. и на 31 декабря 2022 г. требование (обязательство) не прекращено, организация может принять решение о том, чтобы признать ее сумму в расходах только на дату прекращения (исполнения) требования (Федеральный закон от 19.12.2022 № 523-ФЗ). Для того, чтобы изменить порядок учета таких курсовых разниц необходимо:
– внести изменение в учетную политику для целей налогообложения, согласно которому отрицательная курсовая разница, возникшая в 2022 г. в отношении не прекращенного по состоянию на 31.12.2022 валютного требования или обязательства, признается в расходах только на дату его прекращения (исполнения);
– подать уведомление о выборе такого способа учета в ФНС в произвольной форме. Направить такое уведомление нужно:
либо в срок, установленный для подачи налоговой декларации по налогу на прибыль за 2022 год (то есть не позднее 27 марта 2023 г.),
либо при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года.
Принятое решение изменить нельзя. При этом, не нужно уведомлять о решении признавать отрицательные курсовые разницы в обычном порядке.
Если в результате нового учета отрицательных курсовых разниц увеличатся авансы за отчетные периоды 2022 года, пени не начислят. Нужно лишь вовремя уплатить налог за год. Скорректированная сумма отрицательных курсовых разниц отражается единожды в налоговых декларациях за 2022 г., без представления уточненных деклараций за отчетные периоды 2022 г. (Письмо ФНС от 01.03.2023 N СД-4-3/2369@).
- если разница возникла в 2023 – 2024 гг., она включается в расходы только на дату прекращения (исполнения) требования (обязательства).
Если организация не использует право, предоставленное Законом № 523-ФЗ, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2022 г. положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому не прекращенному (не исполненному) на 31.12.2022 обязательству, нужно сравнить между собой. При превышении положительных курсовых разниц над отрицательными они учитываются при исчислении налоговой базы в том налоговом периоде, в котором происходит погашение соответствующего обязательства (письмо Минфина РФ от 22.12.2022 № 03-03-10/126074).